Davčni režim KD Krovni sklad
1. Obdavčitev krovnega sklada
Krovni sklad in podskladi niso zavezanci za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb, saj niso pravne osebe.
2. Obdavčitev vlagateljev, ki so pravne osebe – rezidenti
Dohodki pravnih oseb so obdavčeni v skladu z ZDDPO-2. Stopnja davka na ustvarjeni davčno priznani dobiček znaša v letu 2008 22 %, v letu 2009 21 % in v naslednjih letih 20 %.
Vsi vlagatelji, pravne osebe – rezidenti so dolžni davčno priznani dobiček ugotavljati na podlagi prihodkov in odhodkov, ugotovljenih v skladu z zakoni in računovodskimi standardi, pri čemer so dolžni upoštevati posebnosti, kot jih določa ZDDPO-2. Posebna pravila se nanašajo predvsem na spremembe računovodskih usmeritev, popravke napak in prevrednotenja.
3. Obdavčitev vlagateljev, ki so fizične osebe – rezidenti
3.1. Obdavčitev v primeru unovčenja ali prodaje investicijskega kupona oziroma likvidacije posameznega podsklada
Investicijski kupon podsklada se v skladu s 93. členom ZDoh-2 šteje za kapital, tako da je v primeru odsvojitve (unovčenja, prodaje) investicijskega kupona oziroma likvidacije posameznega podsklada vlagatelj obdavčen v okviru pravil o dobičku iz kapitala po ZDoh-2.
Za OBDAVČLJIVO ODSVOJITEV investicijskega kupona po 94. členu ZDoh-2 se šteje UNOVČENJE oziroma PRODAJA INVESTICIJSKEGA KUPONA PODSKLADA in izplačilo sorazmernega dela likvidacijske mase v primeru likvidacije posameznega podsklada.
Za obdavčljivo odsvojitev investicijskega kupona se šteje tudi unovčenje (dela) investicijskega kupona za poravnavo morebitnih stroškov pri prehodu med podskladi (Opomba: Družba za upravljanje stroške prehoda zaračuna le v primeru, ko vlagatelj prehaja iz KD MM, sklada denarnega trga. Zaračunajo se vstopni stoški v podskladu, v katerega vlagatelj prenaša sredstva, in sicer v enaki višini kot za enkratna vplačila. Ti vstopni stroški se plačajo le za prenesene enote premoženja, za katere vstopni stroški še nikoli niso bili plačani. Pri tem je treba izrecno upoštevati določbe pravil upravljanja o vstopnih stroških in ne le dejansko zaračunane vstopne stroške.).
Za NEOBDAVČLJIVO ODSVOJITEV investicijskega kupona se po 95. členu ZDoh-2 štejeta predvsem:
Vrednost investicijskega kupona ob pridobitvi se ugotovi kot znesek vplačila v podsklad, zmanjšan za znesek vstopnih stroškov (torej zmnožek števila enot premoženja in vrednosti ene enote premoženja). Tako ugotovljena vrednost se nato poveča za normirane stroške v zvezi s pridobitvijo investicijskega kupona, ki se priznajo v višini 1 % od nabavne vrednosti investicijskega kupona. V primeru dedovanja se nabavna vrednost investicijskega kupona poveča tudi za znesek morebitnega davka na dediščine in darila.
Vrednost investicijskega kupona ob odsvojitvi je enaka zmnožku števila enot premoženja in vrednosti ene enote premoženja ob izplačilu iz podsklada. Vrednost investicijskega kupona ob odsvojitvi se zmanjša za normirane stroške v višini 1 % vrednosti investicijskega kupona ob odsvojitvi.
Pri tistih vlagateljih, ki so investicijski kupon podsklada pridobili z zamenjavo investicijskega kupona vzajemnega sklada, ki so ga pridobili pred 1. januarjem 2003, se za nabavno vrednost investicijskega kupona šteje vrednost na dan 1. januarja 2006. Če je vlagatelj investicijski kupon pridobil pred uvedbo evra, se vrednost investicijskega kupona ob pridobitvi preračuna z uporabo srednjega tečaja Banke Slovenije, ki je veljal na dan pridobitve investicijskega kupona oziroma 1. januarja 2006, kadar se za nabavno vrednost investicijskega kupona šteje vrednost na ta dan.
Od tako ugotovljene davčne osnove se izračuna in plača DOHODNINA PO STOPNJI 20 %. Stopnja dohodnine se znižuje vsakih pet let imetništva investicijskega kupona in znaša po dopolnjenih:
Dohodnino od dobička iz kapitala ugotovi davčni organ z odločbo na podlagi napovedi zavezanca, ki jo je treba vložiti do 28. februarja za preteklo leto, in v kateri zavezanec napove vse odsvojitve kapitala v enem letu (razen nepremičnin). V tako napovedan dohodek se vštevajo v davčnem letu doseženi dobički iz kapitala ali realizirane izgube iz kapitala, pri čemer se zavezancu ne prizna izguba pri odsvojitvi kapitala, če je v roku 30 dni pred ali po odsvojitvi pridobil vsebinsko istovrstni nadomestni kapital. Izguba se ne prizna tudi v primeru, če je tako odsvojen kapital pridobila zavezančeva povezana oseba. Zavezancu ni treba vložiti napovedi za tiste unovčitve, ki so bile namenjene izključno poravnavi stroškov, povezanih s prehajanji zavezanca med podskladi krovnega sklada.
Davčni organ izda odločbo o odmeri dohodnine od dobička iz kapitala do 30. aprila tekočega leta za preteklo leto. Tako odmerjena dohodnina od dobička iz kapitala je dokončna.
3.2. Obdavčitev v primeru prehajanja med podskladi istega krovnega sklada
Pri zamenjavi investicijskega kupona podsklada za investicijski kupon drugega podsklada istega krovnega sklada se uveljavlja ODLOG UGOTAVLJANJA DAVČNE OBVEZNOSTI, razen v delu, v katerem se investicijski kupon unovči za poravnavo stroškov prehoda med podskladi.
V primeru uveljavitve odloga ugotavljanja davčne obveznosti se le-ta ugotavlja šele ob prvi naslednji obdavčljivi odsvojitvi investicijskih kuponov, pri čemer se:
3.3. Obdavčitev v primeru prehoda iz podsklada krovnega sklada v vzajemni sklad
Ker KD Delniški dohodkovni ni del KD Krovnega sklada, ob prenosu sredstev iz podsklada KD Krovnega sklada v vzajemni sklad KD Delniški dohodkovni in obratno ne pride do odloga davčne obveznosti, temveč je vlagatelj zavezan za plačilo davka na kapitalski dobiček, enako kot ob unovčitvi investicijskega kupona (točka 3.1.).
3.4. Obdavčitev v primeru preoblikovanja podsklada
Ob zamenjavi investicijskih kuponov podsklada za investicijske kupone drugih podskladov v okviru preoblikovanja podsklada s prenosom celotnega premoženja na drug podsklad lahko zavezanec uveljavlja odlog ugotavljanja davčne obveznosti.
V primeru uveljavitve odloga ugotavljanja davčne obveznosti se le-ta ugotavlja šele ob prvi naslednji obdavčljivi odsvojitvi investicijskih kuponov, pri čemer se:
4. Vlagatelji, ki so pravne ali fizične osebe – nerezidenti
Fizična oseba – nerezident NE PLAČUJE dohodnine od dobička iz kapitala, doseženega z odsvojitvijo investicijskih kuponov.
Vlagatelji, ki so fizične osebe – nerezidenti, morajo v zvezi z obdavčitvijo naložbe v investicijski kupon podsklada poleg posebnih določb (za rezidente in nerezidente) ZDoh-2 upoštevati tudi davčne predpise, ki zanje veljajo v drugih državah, v katerih so davčni zavezanci (praviloma v državah prebivališča).
Vlagatelji, ki so pravne osebe – nerezidenti, morajo upoštevati davčne predpise, ki zanje veljajo v državah, v katerih so davčni zavezanci. Za vlagatelje, ki so pravne osebe – nerezidenti in imajo naložbo v investicijske kupone podskladov preko poslovne enote v Sloveniji, veljajo v zvezi s to poslovno enoto enaka pravila, kot veljajo za pravne osebe – rezidente.
OPOZORILO!
Navedeno besedilo ne opisuje vseh posameznih primerov dejanske obdavčitve zavezancev. Vse vlagatelje opozarjamo, da je višina dejanske obdavčitve, ki nastane zaradi imetništva investicijskih kuponov, izplačila odkupne vrednosti investicijskega kupona ali drugih dejstev, povezanih z imetništvom investicijskih kuponov, odvisna od davčnega položaja vsakega posameznega imetnika. Vlagatelj naj v primeru negotovosti glede obdavčenja iz naslova naložbe v investicijski kupon podsklada poišče pomoč strokovnjakov!
Krovni sklad in podskladi niso zavezanci za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb, saj niso pravne osebe.
2. Obdavčitev vlagateljev, ki so pravne osebe – rezidenti
Dohodki pravnih oseb so obdavčeni v skladu z ZDDPO-2. Stopnja davka na ustvarjeni davčno priznani dobiček znaša v letu 2008 22 %, v letu 2009 21 % in v naslednjih letih 20 %.
Vsi vlagatelji, pravne osebe – rezidenti so dolžni davčno priznani dobiček ugotavljati na podlagi prihodkov in odhodkov, ugotovljenih v skladu z zakoni in računovodskimi standardi, pri čemer so dolžni upoštevati posebnosti, kot jih določa ZDDPO-2. Posebna pravila se nanašajo predvsem na spremembe računovodskih usmeritev, popravke napak in prevrednotenja.
3. Obdavčitev vlagateljev, ki so fizične osebe – rezidenti
3.1. Obdavčitev v primeru unovčenja ali prodaje investicijskega kupona oziroma likvidacije posameznega podsklada
Investicijski kupon podsklada se v skladu s 93. členom ZDoh-2 šteje za kapital, tako da je v primeru odsvojitve (unovčenja, prodaje) investicijskega kupona oziroma likvidacije posameznega podsklada vlagatelj obdavčen v okviru pravil o dobičku iz kapitala po ZDoh-2.
Za OBDAVČLJIVO ODSVOJITEV investicijskega kupona po 94. členu ZDoh-2 se šteje UNOVČENJE oziroma PRODAJA INVESTICIJSKEGA KUPONA PODSKLADA in izplačilo sorazmernega dela likvidacijske mase v primeru likvidacije posameznega podsklada.
Za obdavčljivo odsvojitev investicijskega kupona se šteje tudi unovčenje (dela) investicijskega kupona za poravnavo morebitnih stroškov pri prehodu med podskladi (Opomba: Družba za upravljanje stroške prehoda zaračuna le v primeru, ko vlagatelj prehaja iz KD MM, sklada denarnega trga. Zaračunajo se vstopni stoški v podskladu, v katerega vlagatelj prenaša sredstva, in sicer v enaki višini kot za enkratna vplačila. Ti vstopni stroški se plačajo le za prenesene enote premoženja, za katere vstopni stroški še nikoli niso bili plačani. Pri tem je treba izrecno upoštevati določbe pravil upravljanja o vstopnih stroških in ne le dejansko zaračunane vstopne stroške.).
Za NEOBDAVČLJIVO ODSVOJITEV investicijskega kupona se po 95. členu ZDoh-2 štejeta predvsem:
- prenos kapitala preminule osebe na dediča, volilojemnika ali osebo, ki ju nadomesti po predpisih o dedovanju, ali na drugo osebo, ki uveljavlja kakšno pravico iz zapuščine zaradi smrti fizične osebe;
- prenos kapitala v postopkih prisilne izterjave obveznih dajatev v skladu z zakoni.
Vrednost investicijskega kupona ob pridobitvi se ugotovi kot znesek vplačila v podsklad, zmanjšan za znesek vstopnih stroškov (torej zmnožek števila enot premoženja in vrednosti ene enote premoženja). Tako ugotovljena vrednost se nato poveča za normirane stroške v zvezi s pridobitvijo investicijskega kupona, ki se priznajo v višini 1 % od nabavne vrednosti investicijskega kupona. V primeru dedovanja se nabavna vrednost investicijskega kupona poveča tudi za znesek morebitnega davka na dediščine in darila.
Vrednost investicijskega kupona ob odsvojitvi je enaka zmnožku števila enot premoženja in vrednosti ene enote premoženja ob izplačilu iz podsklada. Vrednost investicijskega kupona ob odsvojitvi se zmanjša za normirane stroške v višini 1 % vrednosti investicijskega kupona ob odsvojitvi.
Pri tistih vlagateljih, ki so investicijski kupon podsklada pridobili z zamenjavo investicijskega kupona vzajemnega sklada, ki so ga pridobili pred 1. januarjem 2003, se za nabavno vrednost investicijskega kupona šteje vrednost na dan 1. januarja 2006. Če je vlagatelj investicijski kupon pridobil pred uvedbo evra, se vrednost investicijskega kupona ob pridobitvi preračuna z uporabo srednjega tečaja Banke Slovenije, ki je veljal na dan pridobitve investicijskega kupona oziroma 1. januarja 2006, kadar se za nabavno vrednost investicijskega kupona šteje vrednost na ta dan.
Od tako ugotovljene davčne osnove se izračuna in plača DOHODNINA PO STOPNJI 20 %. Stopnja dohodnine se znižuje vsakih pet let imetništva investicijskega kupona in znaša po dopolnjenih:
- petih letih imetništva investicijskega kupona: 15 %,
- desetih letih imetništva investicijskega kupona: 10 %,
- petnajstih letih imetništva investicijskega kupona: 5 %,
- po dvajsetih letih imetništva investicijskega kupona je vlagatelj oproščen plačila dohodnine od dobička iz kapitala.
Dohodnino od dobička iz kapitala ugotovi davčni organ z odločbo na podlagi napovedi zavezanca, ki jo je treba vložiti do 28. februarja za preteklo leto, in v kateri zavezanec napove vse odsvojitve kapitala v enem letu (razen nepremičnin). V tako napovedan dohodek se vštevajo v davčnem letu doseženi dobički iz kapitala ali realizirane izgube iz kapitala, pri čemer se zavezancu ne prizna izguba pri odsvojitvi kapitala, če je v roku 30 dni pred ali po odsvojitvi pridobil vsebinsko istovrstni nadomestni kapital. Izguba se ne prizna tudi v primeru, če je tako odsvojen kapital pridobila zavezančeva povezana oseba. Zavezancu ni treba vložiti napovedi za tiste unovčitve, ki so bile namenjene izključno poravnavi stroškov, povezanih s prehajanji zavezanca med podskladi krovnega sklada.
Davčni organ izda odločbo o odmeri dohodnine od dobička iz kapitala do 30. aprila tekočega leta za preteklo leto. Tako odmerjena dohodnina od dobička iz kapitala je dokončna.
3.2. Obdavčitev v primeru prehajanja med podskladi istega krovnega sklada
Pri zamenjavi investicijskega kupona podsklada za investicijski kupon drugega podsklada istega krovnega sklada se uveljavlja ODLOG UGOTAVLJANJA DAVČNE OBVEZNOSTI, razen v delu, v katerem se investicijski kupon unovči za poravnavo stroškov prehoda med podskladi.
V primeru uveljavitve odloga ugotavljanja davčne obveznosti se le-ta ugotavlja šele ob prvi naslednji obdavčljivi odsvojitvi investicijskih kuponov, pri čemer se:
- za čas pridobitve investicijskega kupona šteje datum, ko so bili pridobljeni prvi zamenjani investicijski kuponi, ugotovljen v skladu s pravili ZDoh-2,
- za nabavno vrednost šteje nabavna vrednost prvih zamenjanih investicijskih kuponov, ugotovljena v skladu s pravili ZDoh-2.
3.3. Obdavčitev v primeru prehoda iz podsklada krovnega sklada v vzajemni sklad
Ker KD Delniški dohodkovni ni del KD Krovnega sklada, ob prenosu sredstev iz podsklada KD Krovnega sklada v vzajemni sklad KD Delniški dohodkovni in obratno ne pride do odloga davčne obveznosti, temveč je vlagatelj zavezan za plačilo davka na kapitalski dobiček, enako kot ob unovčitvi investicijskega kupona (točka 3.1.).
3.4. Obdavčitev v primeru preoblikovanja podsklada
Ob zamenjavi investicijskih kuponov podsklada za investicijske kupone drugih podskladov v okviru preoblikovanja podsklada s prenosom celotnega premoženja na drug podsklad lahko zavezanec uveljavlja odlog ugotavljanja davčne obveznosti.
V primeru uveljavitve odloga ugotavljanja davčne obveznosti se le-ta ugotavlja šele ob prvi naslednji obdavčljivi odsvojitvi investicijskih kuponov, pri čemer se:
- za čas pridobitve investicijskega kupona šteje datum, ko so bili pridobljeni prvi zamenjani investicijski kuponi, ugotovljen v skladu s pravili ZDoh-2,
- za nabavno vrednost šteje nabavna vrednost prvih zamenjanih investicijskih kuponov, ugotovljena v skladu s pravili ZDoh-2.
4. Vlagatelji, ki so pravne ali fizične osebe – nerezidenti
Fizična oseba – nerezident NE PLAČUJE dohodnine od dobička iz kapitala, doseženega z odsvojitvijo investicijskih kuponov.
Vlagatelji, ki so fizične osebe – nerezidenti, morajo v zvezi z obdavčitvijo naložbe v investicijski kupon podsklada poleg posebnih določb (za rezidente in nerezidente) ZDoh-2 upoštevati tudi davčne predpise, ki zanje veljajo v drugih državah, v katerih so davčni zavezanci (praviloma v državah prebivališča).
Vlagatelji, ki so pravne osebe – nerezidenti, morajo upoštevati davčne predpise, ki zanje veljajo v državah, v katerih so davčni zavezanci. Za vlagatelje, ki so pravne osebe – nerezidenti in imajo naložbo v investicijske kupone podskladov preko poslovne enote v Sloveniji, veljajo v zvezi s to poslovno enoto enaka pravila, kot veljajo za pravne osebe – rezidente.
OPOZORILO!
Navedeno besedilo ne opisuje vseh posameznih primerov dejanske obdavčitve zavezancev. Vse vlagatelje opozarjamo, da je višina dejanske obdavčitve, ki nastane zaradi imetništva investicijskih kuponov, izplačila odkupne vrednosti investicijskega kupona ali drugih dejstev, povezanih z imetništvom investicijskih kuponov, odvisna od davčnega položaja vsakega posameznega imetnika. Vlagatelj naj v primeru negotovosti glede obdavčenja iz naslova naložbe v investicijski kupon podsklada poišče pomoč strokovnjakov!
